中国建设银行关于印发《中国建设银行政策性住房金融业务会计核算暂行办法》的通知
中国建设银行
中国建设银行关于印发《中国建设银行政策性住房金融业务会计核算暂行办法》的通知
中国建设银行
建设银行各省、自治区、直辖市分行，计划单列市分行，苏州、三峡分行：
为适应政策性住房金融业务发展需要，规范其会计核算和管理，总行在对原《中国人民建设银行房地产信贷部会计核算暂行办法》的有关内容进行了修订、调整和全面梳理的基础上重新制定了《中国建设银行政策性住房金融业务会计核算暂行办法》(以下简称核算办法)，现印发给你们
，并提出如下要求，请各行认真贯彻执行。
一、政策性住房金融业务会计核算和管理工作是一项基础工作，各行务必高度重视，加强领导，努力提高政策性住房金融业务会计信息质量和服务水平。
二、各行应结合本行实际，充分利用我行城市综合业务网络系统进行政策性住房金融业务会计核算，改进服务手段，适当进行会计账务集中管理。
三、根据政策性住房金融业务的地方性、政策性、委托性等特点，各一级分行可根据本核算办法，结合本地区特点，因地制宜，制定相应的具体核算实施细则或补充规定，报总行备案。
执行中有何问题，请及时报告总行住房与建筑业信贷部。
第一章 总则
一、为规范和加强政策性住房金融业务的会计核算工作，根据《企业会计准则》、《金融企业会计制度》和《中国人民建设银行会计核算基本规定》，结合政策性住房金融业务特点和会计管理要求特制定本办法。
二、本办法适用于承办政策性住房金融业务的建设银行各级经营机构(以下简称承办机构)。
三、政策性住房金融业务会计工作的任务是：
严格执行会计制度，正确组织会计核算，及时准确完整真实地记录和反映政策性住房金融业务的活动情况，为业务指导提供正确数据；
实行会计监督，加强财务管理，根据国家各项财政方针政策，正确计算成本，监督政策性住房资金的合理使用，维护资金安全及本行的信誉和权益；
加强会计检查和会计分析，根据国家有关规定，加强政策性住房金融业务资产负债管理，参与经营预测，为各级领导决策提供准确的会计信息。
四、政策性住房金融业务会计核算工作必须遵守国家有关法律、法规的规定。
五、政策性住房金融业务实行单独核算、自主经营、自负盈亏、自求平衡、单独纳税的管理体制。
六、政策性住房金融业务在建设银行开立资金结算账户，对外资金结算业务均通过此账户办理。
七、政策性住房金融业务会计核算采用权责发生制。凡属本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都应当作为本期的收入和支出处理；凡不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和支出处理。
八、政策性住房金融业务会计核算，根据复式记账原理，采用借贷记账法，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。表外科目以收入、付出为记账符号。
九、政策性住房金融业务会计核算划分会计期间，分期结算账目和编报会计报表，会计期间按公历起讫日期分为年度、季度和月份。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
十、政策性住房金融业务会计核算以人民币为记账本位币，以“元”为金额单位，元以下记至角分。
十一、会计记录必须以实际发生的经济业务及证明经济业务的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐全、简明扼要、资料可靠。
十二、办理政策性住房金融业务必须按规定填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表，做到账证、账账、账实、账款、账表及内外账务核对相符，并按有关规定进行会计档案的管理。
十三、建立健全政策性住房金融业务会计复核制度，各项业务必须经过复核，复核业务要做到及时、全面和换人复核，一切对外会计凭证报表必须经过复核、签章后才能发出。
十四、建立健全政策性住房金融业务会计业务事后稽核制度，设立事后监督岗位，严格实行会计岗位责任制和业务操作规程，加强会计内部控制。
十五、建立健全政策性住房金融业务会计检查制度，设立会计检查辅导岗位，加强会计检查，维护会计工作秩序，防范会计风险，提高会计核算质量和管理水平。
第二章 会计账务组织与核算程序
一、会计账务组织。
(一)会计账务设置。根据政策性住房金融业务地方性、政策性、委托性等管理特点，政策性住房金融业务必须按房改委托人设置账务。
(二)会计账务组成。会计账务是记载各项业务、财务活动的簿籍(或电子簿籍)，是归类和积累日常明细核算和综合核算资料的重要工具。
政策性住房金融业务的账务由总账、明细账、流水账及各类登记簿等组成。
(三)会计电算化系统。政策性住房金融业务会计账务，借助计算机信息处理系统，对各种账务信息进行采集、加工、计算、存储、传输，完成各项业务的会计核算及相关账务的电算化处理，为管理决策层提供账务信息。
二、会计核算程序。
(一)会计核算综合程序。会计核算综合程序是指科学合理组织会计核算工作的步骤和过程。从根据所发生的经济业务受理或编填会计凭证开始，经过采用一定的方法记账、算账、轧账和核对账务，直至编制出会计报表为止的程序，能够体现出会计核算方法体系中各种核算方法相互补充
，缺一不可的有机关联关系。
政策性住房金融业务会计核算程序分为以下环节：
1.根据会计事项取得或填制原始凭证；
2.根据审核有效的原始凭证编制或代替记账凭证；
3.根据记账凭证，登记会计明细账和各种登记簿；
4.根据记账凭证，进行现金收付；
5.科目日结，登记总账；
6.账务平衡检查、核对；
7.根据有关会计资料编报会计报表和会计报告；
8.将经过业务处理的凭证、账簿、报表整理、装订，归档保管。
借助计算机信息处理系统进行政策性住房金融业务会计电算化处理，其账务处理流程一般要经过凭证审核、输入数据、临柜账务处理、批量账务处理、输出信息等五个阶段。
(二)收、付款处理程序。
1.付出款项除根据有关规定可由银行代扣的款项外，要有付款客户(包括单位、个人，下同)签开的付款凭证，以及按票据结算规定由收款客户填制的结算凭证办理付款；
2.对客户提交的付款凭证，要按“审核——验印——记账(录入)——复核——付款”的程序办理，本行客户之间的转账结算必须先记付款账户，后记收款账户；
3.现金收入必须“先收款，后记账”，现金付出必须“先记账，后付款”；
4.对收款客户交存他行的付款凭证，必须在办妥收款手续后方可支付，并在收款凭证回单上加盖“他行票据，收妥抵用”字样的戳记；通过票据交换提回本行的付款凭证不能支付时，必须在规定时间内退票；
5.当日营业开始，有关账户应首先支付前一天到期的定期代收款项，当日对外营业时间内受理的收付款结算凭证，必须当天处理完毕；
6.办理收、付款时，必须根据有关的客户收、付款凭证，应及时向开户银行签开提出票据资金清算划款凭证，并附收、付款清单；对开户银行收妥转入的客户收、付款项，必须根据开户银行提入票据资金清算划款凭证(附收付款清单)，与有关的客户收、付款凭证核对无误后，办理转账
。
第三章 会计科目、凭证、账簿、报表
一、会计科目。
(一)会计科目是对会计对象的具体内容按照不同的特征和管理要求进行科学分类的项目，是分类反映资产、负债、所有者权益，分析各项业务及财务情况，统一会计核算内容的工具。
(二)政策性住房金融业务会计科目分为表内科目和表外科目。表内一级科目81个，分为资产类32个、负债类26个、资产负债共同类3个、所有者权益类5个和损益类15个。表外科目9个，用于全面反映表内科目未能反映的其他有关事项。在会计科目下按客户或资金性质等分设明细账户。
(三)政策性住房金融业务一级会计科目由总行统一设置和调整，二级会计科目除总行规定的外，可由各管辖分行根据核算需要设置辖内专用二级科目，并报总行备案。
(四)会计科目变更时，除年度终了采用结转对照表办理新旧科目结转外，年度中间应编制记账凭证或打印清单式记账凭证作转账处理。
二、会计凭证。
(一)会计凭证是记录各项经济业务活动，明确经济责任的书面证明，是办理货币资金收付、登记会计账簿、核对账务和事后留存查考的依据。
(二)政策性住房金融业务经办人员必须按规定的程序和要求，取得、填制和审核会计凭证并加盖个人名章及相应的公章，再据以登记会计账簿，保证会计工作有据可查，凭证资料真实正确。
(三)会计凭证的传递必须做到及时、手续严密，既要便利客户，又要符合制度规定。
(四)会计凭证必须按规定顺序进行装订，对已装订成册的会计凭证应编列序号，及时登记后归档，妥善保管。
(五)政策性住房金融业务的会计凭证，除部分专用凭证由各级行按规定使用外，一律使用建设银行的会计凭证，为便于区别，可加盖红色“房”字印戳。
三、会计账簿。
(一)会计账簿是以会计凭证为依据，运用会计账户，全面、连续、系统、完整地记录和反映各项业务活动的记录簿籍。
(二)为确保会计账簿记录的合法性，启用账簿时，应注明名称、编号、启用日期和经管人员等内容，账页一经启用，不得抽换。
(三)各种账簿必须根据记账凭证逐笔记载，及时结计余额。
(四)登记会计账簿要求内容完整、科目正确、摘要清楚、数字真实、字迹整洁、及时登记；发现错账要及时按规定方法进行改正或冲正。
(五)各种账簿所记载的账目，都必须经复核人员进行复核并签章。
(六)应与开户单位与个人认真核对账目，不符款项及时查清；必须及时、换人、逐笔勾对开户银行的副本账页，开户银行副本账页应单独装订，随账簿归档保管。
(七)会计账簿应按年编制账户目录，分别总账、明细账、登记簿加账册封面装订成册，按册逐项编列序号，及时登记后归档，妥善保管。
(八)政策性住房金融业务的账簿，除部分账簿由各级行按规定使用外，一律使用建设银行会计账簿，为便于区别，可加盖红色“房”字印戳。
四、会计报表。
(一)会计报表是综合反映资产负债及经营状况的书面报告，是提供分析、考核业务活动及经营成果的重要依据。
(二)政策性住房金融业务会计报表的种类、格式和内容由总行统一规定，各级行处要按规定要求编报，不得任意变更、增加。
政策性住房金融业务会计报表包括资产负债表、损益表、利润分配表、试算平衡表、经营收入和其他收支明细表、成本表、贷款利息收入情况表等。
(三)对外和向上级行报送的政策性住房金融业务会计报表的具体格式，按本办法规定执行；内部管理需要的报表各分行可根据需要适当补充，报总行备案。
会计报表应逐级汇总上报总行。在报上级行的同时应报送当地财税主管机关、人民银行和本行财会部门。
(四)会计报表报送时间：行内按总账传输规定的有关上传数据规定时间例外，月度报表应于月度终了后5日内报出，季度报表应于季度终了后10日内报出，年度报表应于年度终了后30日内报出。
各种会计报表规定的报告期不得提前或错后，保证编报时期口径一致。
(五)应指定专人编制、审查汇总会计报表，做到内容完整、数字准确、编报及时，以利于综合加工，分析研究，提高质量。
(六)会计报表应经行领导批准，依次编定页数，加具封面，加盖公章。封面上应注明：编报单位名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由主管行领导、机构(部门)负责人和会计主管人员、复核人员、编制人员签章。
(七)会计年度终了，承办机构应对政策性住房金融业务办理年度决算。年度决算前，应认真做好各项准备工作。要按照完整、及时、准确的要求编报决算报表及决算说明。
(八)会计报表的装订。基层行应按年度分类装订成册，管辖行应按月连同基层行所报的报表分类装订成册，装订时应加封面与封底，并由装订人员、会计主管人员签章。
装订成册的报表，应按册编列序号，及时登记后归档，妥善保管。年度会计决算报表应单独装订保管。
第四章 基本业务会计核算规定
一、贷款业务核算规定。
(一)政策性住房贷款是利用政策性住房资金对借款人提供的，并按约定的利率和期限还本付息的货币资金。
(二)政策性住房贷款在会计报表中按短期和中长期进行反映。短期贷款是指贷款期限在1年(含1年)以下的各种贷款。中长期贷款是指期限在1年以上的各种贷款。
(三)政策性住房贷款本金应按借款合同和国家规定的适用利率和期限计算贷款应收利息。
(四)贷款的逾期。单位住房贷款(含利随本清还款方式的个人住房贷款)到期(含展期)后，借款人不能归还的为逾期贷款。从贷款到期日次日起计算，对逾期贷款可不单设科目核算。发生逾期贷款时，在原贷款明细账上结清贷款逾期前的积数和利息，并加盖“逾期贷款”戳记，代替逾期
贷款户，不作会计分录。以分次还款计划作为计算逾期贷款依据的，将不能按还款计划归还的部分比照前述的办法计算逾期贷款。
采取分期还款方式的个人住房贷款，借款人超过规定的还款期限，未按合同规定的分期还款计划偿还贷款时，进行贷款拖欠额累计，仅作逾期记录，不在账簿上作逾期贷款记载。但贷款累计拖欠额达到规定标准(“分期还款额”的六倍)时，应将尚未归还的全部贷款余额转作逾期贷款；
贷款转作逾期后，如借款人偿还拖欠贷款本息，贷款累计拖欠额低于规定标准时，应将其贷款再转作正常贷款。
逾期满1年及超过1年仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限但符合财政部有关规定的贷款，作为呆滞贷款管理。
呆账贷款经批准应从“贷款呆账准备”科目冲销。
(五)委托贷款。委托住房贷款是政策性住房金融业务的承办机构利用委托人提供的资金所发放的有条件的贷款。
委托住房贷款利息收入不作为承办机构利息收入入账，收到利息后记入代收贷款利息。
委托贷款业务按规定向委托贷款部门或单位收取手续费。
(六)贷款呆账准备按年末贷款余额的规定比例实行差额提取，并从成本中列支，按规定使用，并按政策性住房贷款的呆账核销条件和程序冲销呆账贷款。
贷款呆账准备应单独核算，并在资产负债表上作为贷款的减项单独反映。
抵押贷款和委托贷款不提取呆账准备。
二、投资业务核算规定。
(一)短期投资是购入的各种能随时变现、持有时间不超过1年的有价证券投资。短期投资应按照购入时实际成本登记入账，有市价的还应在资产负债表中有关项目内注明期末市价。本期债券利息收入，以及转让债券所取得的收入与账面成本差额，列入当期损益。
(二)长期投资是指投出的在1年内不能变现的或不准备随时变现的投资，如长期债券投资。长期债券投资是指认购财政、金融部门等发行的、期限在1年以上的有价证券。长期债券投资应按照实际支付价款记账。实际支付的价款中包括应计利息的，应将应计利息单独记账。债券投资的溢
价或折价应在债券到期前逐年平均摊销。长期债券准备出售时，应转入短期投资科目。长期债券将在1年内到期时，列入“1年内到期的长期投资”。
(三)投资风险准备是政策性住房金融业务根据国家有关规定按长期投资余额的一定比例提取的风险准备金。
投资风险准备应按国家规定提取和使用。提取投资风险准备计入当期损益。发生投资损失，应冲销投资风险准备。
投资风险准备应单独核算，并在资产负债表上作为长期投资的减项单独反映。
(四)投资收益是指政策性住房金融业务进行投资取得的收入(或损失以负数反映)。
投资收益应单独进行核算，并在营业利润项目后单独反映。
三、存款业务核算规定。
(一)政策性住房存款是指政策性住房金融业务承办机构按规定吸收的各种政策性住房资金。
(二)政策性住房存款在会计报表中按短期和长期进行反映。短期存款为1年期(含1年)以下的存款；长期存款为1年期以上的存款。
(三)政策性住房存款应按国家规定的适用利率和期限计算应付利息。
(四)政策性统筹住房存款须建立分级账户管理体系，单位(员工)住房存款明细账户与住房资金管理部门集中实有资金账户分设，并分别平衡。
跨住房资金管理部门的单位(员工)住房存款明细账户的转移、合并应及时进行资金、利息的清算与划转。
四、资金业务核算规定。
(一)政策性住房资金业务包括库存现金、资金存放、资金拆放等业务。
(二)库存现金必须做到账面余额与库存金额相符，发生的出纳长短款、结算业务差错款等，按照规定程序，分别计入营业外收入或营业外支出。
(三)政策性住房资金存放用于同城票据交换和资金备付结算。存放款项必须定期与开户银行核对往来账务，且须换人逐笔勾对，核对不符的，要及时查明原因，确保账目正确无误，防范资金风险。
(四)严格执行资金往来业务会计主管人员审核制度，没有加盖会计印章和没有经过会计主管人员签字审核的，一律不得入账。
(五)资金往来报单及有关凭证必须指定专人传递，并作为重要空白单证进行严格管理。
五、利息计算核算规定。
(一)利息收支是政策性住房金融业务财务收支的重要内容，各种存、贷款应执行国家统一规定的利率和规定的结息日期正确计算利息。
(二)对各种存、贷款，一般采取定期结息办法，按季结息的，以每季末月份的20日为结息日；按年结息的，以12月20日或6月30日为结息日；按月结息的，除特殊规定外，结息日由各一级分行结合本行实际自行确定。
(三)存、贷款计息天数采取“计首不计尾”的原则，即从存入、贷出的当日起算至取出、归还日的前1日为止。存、贷期间的节假日照计利息。
(四)凡利率调整，必须按调整规定和调整后利率计算利息(定期存款除外)。结清账户时，应随时结清利息。
(五)利息收、付，除对个人的存、贷款利息可以收、付现金外，对单位的存、贷款利息，应于结息日的次日(特殊规定的除外)办理转账，并对单位签发利息计算清单。
(六)应收利息和应付利息均应按权责发生制原则进行核算。
(七)对期限在1年期(含1年期)以下，固定期限、固定利率的个人住房贷款，自贷出之日起开始计息，期满时按合同期限与合同利率结计利息，利随本清。
逾期贷款利息从到期日的次日算起。
逾期1年以内贷款的应收利息计入当期损益，逾期1年以上贷款的应收利息不再计入当期损益，实际收到的利息计入当期损益。
对应收利息应计算复利，利率按照本金账户利率计算；对应收罚息的贷款，应按照一定的罚息率计算罚息。
(八)各类活期存款结息时，使用结息日当天挂牌利率，于次日办理转账。住房公积金不论当年归集的或是上年结转的，结息时均按结息日规定的挂牌利率结息，利率调整不实行分段计息，并于结息日次日办理转账。
各类定期性存款应按期预提应付利息，计入当期损益，实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。
定期存款按期支取的，自存入之日起开始计息，期满日支取时结计利息。定期存款经批准办理提前支取时，按活期存款计息，逾期支取时，逾期部分利息按当日挂牌活期利率计算。遇利率调整，定期存款均不实行分段计息，仍按存入时的约定利率计算利息。
(九)应收利息应按年末余额的规定比例计提坏账准备，并从成本中列支，按规定使用。
坏账准备应单独核算，并在资产负债表上作为应收账款的减项单独反映。
六、手续费核算规定。手续费收支是办理政策性住房金融业务的机构承办、委托代办业务以及结算业务发生的手续费收支，应坚持收支两条线的核算原则分别进行会计核算。
凡是政策性住房金融业务手续费收支都应纳入账内核算，不得将手续费收入直接抵作支出，有特殊规定的也应先入账，再分别按有关规定提取使用。
七、对业务上使用的重要空白凭证或尚未启用的有价证券等应设置表外科目进行登记。
第五章 附则
一、本办法未规定的会计核算基本规则，参照《中国人民建设银行会计核算基本规定》有关规定执行。
二、本办法未涉及的会计事项，一级分行可以作补充规定，报总行备案。
三、本办法由中国建设银行总行负责修改、解释。
四、本办法自下发之日起执行。
附件：一
政策性住房金融业务会计科目及使用说明
一、会计科目代号及名称表
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｜序 号｜ 一级会计科目 ｜ 二级会计科目 ｜
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｜ ｜一、资产类 ｜ ｜
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｜1 ｜101现金 ｜ ｜
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｜2 ｜102银行存款 ｜ ｜
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｜3 ｜111存放中央银行款项 ｜ ｜
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｜4 ｜112存放建设银行款项 ｜ ｜
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｜5 ｜121拆放建设银行款项 ｜ ｜
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｜6 ｜131单位购建房贷款 ｜ ｜
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｜7 ｜132个人住房贷款 ｜ ｜
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｜8 ｜133房管单位贷款 ｜ ｜
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｜9 ｜134合作建房贷款 ｜ ｜
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｜10 ｜135经济适用房贷款 ｜ ｜
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｜11 ｜136房地产开发贷款 ｜13601住房开发贷款 ｜
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｜ ｜ ｜13602非住房开发贷款 ｜
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｜12 ｜137其他住房贷款 ｜ ｜
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｜13 ｜150划拨统筹资金 ｜15001划拨公积金 ｜
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｜ ｜ ｜15002划拨售房资金 ｜
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｜ ｜ ｜15003划拨住房维修基金 ｜
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｜ ｜ ｜15004划拨住房债券资金 ｜
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｜ ｜ ｜15005划拨住房租赁保证金 ｜
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｜ ｜ ｜15006划拨其他住房资金 ｜
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｜ ｜ ｜15007划拨住房补贴 ｜
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｜14 ｜151委托住房贷款 ｜15101委托单位住房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜15102委托个人住房贷款 ｜
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｜15 ｜153世界银行转贷款 ｜15301世行转贷款单位贷款 ｜
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｜ ｜ ｜15302世行转贷款个人贷款 ｜
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续表
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｜序 号｜ 一级会计科目 ｜ 二级会计科目 ｜
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｜16 ｜161贷款呆账准备金 ｜ ｜
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｜17 ｜162坏账准备 ｜ ｜
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｜18 ｜163应收利息 ｜16301单位购建房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16302个人住房贷款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜16303房管单位贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16304合作建房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16305经济适用房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16306房地产开发贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16307其他住房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16308核销利息 ｜
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｜19 ｜164催收贷款利息 ｜16401单位购建房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16402个人住房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16403房管单位贷款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜16404合作建房贷款 ｜
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｜ ｜ ｜16405经济适用房贷款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜16406房地产开发贷款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜16407其他住房贷款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜20 ｜165其他应收款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜21 ｜171短期投资 ｜17101债券投资 ｜
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｜ ｜ ｜17102其他投资 ｜
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｜22 ｜172长期投资 ｜17201债券投资 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜17202其他投资 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜23 ｜173投资风险准备 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜24 ｜181固定资产 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜25 ｜182累计折旧 ｜ ｜
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｜26 ｜183固定资产清理 ｜ ｜
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续表
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｜序 号｜ 一级会计科目 ｜ 二级会计科目 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜27 ｜184在建工程 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜28 ｜185无形资产 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜29 ｜186递延资产 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜30 ｜187待处理财产损益 ｜18701待处理固定资产损益 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜18702待处理流动资产损益 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜31 ｜188待处理抵债资产 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜32 ｜191库存物资 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜二、负债类 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜33 ｜201城市（县镇）住房基金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜34 ｜202行政事业单位住房基金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜35 ｜203企业住房基金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜36 ｜204住房租赁保证金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜37 ｜205公积金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜38 ｜206住房债券资金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜39 ｜207住房补贴存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜40 ｜208住房维修基金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜41 ｜212其他住房存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜42 ｜213保证金存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜43 ｜214定期存款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜44 ｜230统筹资金存款 ｜23001公积金存款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23002售房资金存款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23003住房维修基金存款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23004住房债券资金存款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23005住房租赁保证金存款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23006其他住房存款 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23007住房补贴存款 ｜
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续表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜序 号｜ 一级会计科目 ｜ 二级会计科目 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜45 ｜231委托贷款基金 ｜23101委托单位贷款基金 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23102委托个人贷款基金 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜46 ｜233世行转贷款基金 ｜23301世行转贷单位贷款基金 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜23302世行转贷个人贷款基金 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜47 ｜251应付利息 ｜25101应付存款利息 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜25102应付债券利息 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜48 ｜252待转营业收入 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜49 ｜253代收贷款利息 ｜25301代收单位贷款利息 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜25302代收个人贷款利息 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜50 ｜254其他应付款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜51 ｜255应付工资 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜52 ｜256应付福利费 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜53 ｜257应交税金 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜54 ｜258应付利润 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜55 ｜259预提费用 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜56 ｜260住房周转金 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜57 ｜271长期借款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜58 ｜273长期应付款 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜三、资产负债共同类 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜59 ｜301内部往来 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜60 ｜311调拨资金 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜61 ｜321预拨费用 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜四、所有者权益类 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜62 ｜401实收资本 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜63 ｜402资本公积 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜64 ｜403盈余公积 ｜ ｜
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续表
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｜序 号｜ 一级会计科目 ｜ 二级会计科目 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜65 ｜411本年利润 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜66 ｜412利润分配 ｜41201提取盈余公积金 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜41202提取公益金 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜41203向投资者分配利润 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜41204盈余公积补亏 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜41205未分配利润 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜五、损益类 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜67 ｜501利息收入 ｜50101单位贷款利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜50102个人贷款利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜50103存款利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜68 ｜502金融企业往来收入 ｜50201存放中央银行款项利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜50202存放建设银行款项利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜50203拆放建设银行款项利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜50204调拨资金利息收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜69 ｜511手续费收入 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜70 ｜512其他营业收入 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜71 ｜514投资收益 ｜51401债券投资收益 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜51402其他投资收益 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜72 ｜515营业外收入 ｜51501财产盘盈 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜51502固定资产清理净收益 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜51503罚款收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜51504出纳长款及结算长款收入 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜51505教育费附加返还 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜51506其他收入 ｜
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｜73 ｜521利息支出 ｜52101存款利息支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜52102债券利息支出 ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
续表
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｜序 号｜ 一级会计科目 ｜ 二级会计科目 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜52103借款利息支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜74 ｜522金融企业往来支出 ｜52201同业借款利息支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜52202调拨资金利息支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜75 ｜531手续费支出 ｜ ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜76 ｜532营业费用 ｜53201宣传费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53202招待费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53203折旧支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53204贷款呆账准备金支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53205坏账准备金支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53206投资风险准备金支出 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53207职工工资 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53208职工福利费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53209职工教育费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53210工会费用 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53211待业保险费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53212劳动保险费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53213电子设备运转费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53214钞币运送费 ｜
｜－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜53215出纳费 ｜
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｜ ｜ ｜53216安全防卫费 ｜
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｜ ｜ ｜53217保险费 ｜
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民事强制执行定位研究
杨良胜、丁家平
在我国司法实践中，民事强制执行一直作为一个重要的手段保障着法律的实施和当事人权利的实现。经济的发展，执行案件的增多，使强制执行出现了困惑的现状，即“执行难”问题。“执行难”问题的出现引起了理论界的重视，专家学者们对“执行难”问题开始进行研究，提出了许多观点、方法，以期解决这种尴尬而困惑的现状。这种现状的出现是早晚的，也是必然的，是量的积累的结果，换言之，是现行强制执行法律制度不适应经济基础发展的必然①。笔者以为，理论界的研究成果发展了强制执行理论，开阔了强制执行的法律视野，但忽视了对强制执行的法律内涵和强制执行法律关系进行深入分析和研究，必然不能从根本上解决问题。我国法律没有明确规定民事强制执行的法律内涵，从我国民事诉讼法执行篇的立法精神分析，强制执行是人民法院行使国家权力中司法权的过程，司法实践也一直按照司法权的性质在执行。正是这种对民事强制执行的错误定位，导致当前民事强制执行尴尬的局面。在经济基础得到长足发展的今天，我们必须在适应经济基础发展的基础上，对民事强制执行的法律内涵作出正确的理解和定位，理顺民事强制执行的法律关系，才能制定出符合经济发展要求，满足当前强制执行需要的强制执行法律制度，从根本上解决问题。笔者不惴浅陋就民事强制执行的定位谈谈自己的一些粗浅看法。
一、强制执行的法理学涵义
强制执行与人类法律制度相伴而生，是权利受到侵害时要求保护的产物，是一种救济。在古代，法律制度处于低级阶段，这种救济是靠自己的力量来实施，通称为自力救济。随着社会的发展和进步，国家制度的完善，逐渐禁止自力救济，代之以公力救济，即国家以强制力来保护权利人的合法权利，权利人只能请求国家以国家权力来强制义务人履行义务。从强制执行的对象分析，强制执行大致可分为三个时期：一是对人的时期，即以义务人的身体为作为强制执行对象。罗马十二铜表法第三表，《汉穆拉比法典》第117条、第118条规定就是对义务人的身体和器官进行执行。二是对人和物并行的时期，即以义务人的人身或财物作为强制执行对象。罗马帝政时期的法律及《萨克利法典》均作出了相关规定，权利人可以选择义务人的身体或财产作为强制执行对象②。三是对物的时期，即以义务人的财产作为强制执行对象。这是经济发展，社会进步的要求和结果③。近、现代民事强制执行法律制度通行规定是强制执行对象仅限于义务人的财物，但为保障义务人及时履行义务，在一定条件下，可以对义务人的人身权利采取强制执行措施以促使其履行义务。如限制义务人的人身自由或者降低义务人的社会信用等级以影响其行为能力，等等。
强制执行是国家执行机关行使国家权力的一种方式，强制执行的目的是为了迫使义务人履行义务，保护权利人的合法权利，保障交易的诚信、安全和社会正常的经济秩序，是国家以公权力实现私权利和保护社会秩序的程序。因此，强制执行应当由能够行使相应国家公权力的国家机关承担。瑞士、瑞典等国家专门设立执行法院以行使强制执行的国家权力，英国、美国是由地方行政司法官员负责，我国和世界上大多数国家一样，强制执行由审判机关——法院承担。强制执行既然是私权利的实现程序，那么程序的开始必然要依据权利人的申请，权利人的申请与否直接决定强制执行程序的开始与否，是否申请强制执行由权利人决定，这是权利人意思自治和私权利自由处分的性质要求的。强制执行保护社会秩序的功能也决定着执行机关在一定条件下可以主动启动执行程序，当然，这仅仅是针对特殊情况的例外规定。如我国民诉法第二百一十六条规定“……也可以由审判员移送执行员执行”，主要是针对诉讼费的执行、民事制裁的执行。
强制执行程序启动的前提条件是要有执行名义。我国现有的法律规定和司法实践中，对执行名义的认识是模糊的，把执行名义和执行依据混同，甚至是替代。执行名义和执行依据是两个完全不同的法律概念，有着各自的法律内涵。强制执行既然是权利的实现程序，在其实现过程中的所有行为只能依据法律规定而行，解决的是这样做还是那样做的问题，执行者是执行机关。执行名义是申请强制执行的生效法律文书，解决的是凭什么申请强制执行的问题，执行者是申请人。生效法律文书只是对某一事实或行为的法律确认，这种确认只是规定了权利人的权利及义务人的义务，并不当然同时导致强制执行，即国家公权力的介入。权利人可以以生效法律文书请求执行机关实现这种法律确认，因而生效法律文书只是权利人申请强制执行的名义。
强制执行不是解决争议的行为，而是就当事人之间明确的权利义务关系所实施的实现权利人权利的行为。在这个实现过程中，经常会产生争议，并需要解决，如案外人异议，变更、追加执行主体等等。这就涉及到强制执行这一国家公权力性质的认定，即强制执行权的定位。我国现有的法律没有对此作出明确规定，理论界对强制执行权的性质存在几种观点：第一种观点认为强制执行权具有确定性、主动性、单方性、命令性和强制性的特征，因而是行政权。这种观点片面地强调了强制执行权中行政权的性质，而忽略了强制执行中存在的司法行为。第二种观点认为强制执行权是司法权。这是以我国现行的强制执行法律规定为理论基础推导出来的，但这种观点涵盖不了强制执行权中主动性、单方性和命令性的特征。第三种观点认为强制执行权不能独立存在，审判机关的裁判不是司法权行使的全部内容，完整的司法权行使还应当包括后面的强制执行，裁判加执行才构成一个完整司法权的行使过程。同理，行政处罚也不是行政权行使的全部内容，必须加上强制执行才构成一个完整行政权的行使过程。这种观点是依据执行名义的性质来确定强制执行权的性质，显然不符合权力性质的划分原理，同时也解决不了如仲裁裁决等的强制执行定位问题。判断、分析强制执行权的性质，笔者以为不能以某一制度、某一法律规定为唯一依据，而应该以职权行为的工作性质为基本依据，结合法律规定和法制的历史发展综合确定。笔者以为强制执行权的性质应分为二，即具有司法权和行政权的双重属性，二者的紧密结合构成了完整的强制执行权。过去理论界对强制执行权性质的错误认识，主要有以下几方面原因。一是国家权力具有错综复杂性；二是行政权、司法权相互制约，交织一起；三是司法权从行政权中分离出来的历史原因，使的二者有时表现的难以分断；四是我国执行法律规定的不明确定位。尽管存在上述原因，作为两种不同性质的国家权力，依然有各自鲜明的特点。行政权是国家行政机关依法组织管理国家内部事务和外交活动的权力，其内容相当广泛和繁杂，既包括制定行政法规、规章，发布命令、决定、指示等的抽象行政行为，又包括对特定事件和人的许可、裁决、处罚等的具体行政行为。概括起来，行政权具有以下特点：一是行政机关依法行政，不一定需要当事人请求或申请，可依照职权进行的主动性。二是行政机关可以在查明事实的基础上作出具体行政行为的单方面性。三是行政机关在依法行政过程中与行政相对人是管理与被管理关系的不平等性。四是行政机关上下级隶属关系，使得行政权贯彻执行的非终局性④。司法权是国家司法机关适用法律活动的权力，其主要特点有以下几个方面：一是“不告不理”的被动性；二是解决争议的居中性；三是裁判的终局性；四是管辖的强制性；五是当事人的平等性。上述九个特点强制执行权均包括，如审判机关对强制执行过程中争议的裁决，对第三人、案外人异议的裁决，被执行人的变更和追加的裁定，执行分配的裁定等行为都符合司法权的特点。对被执行人财产的调查，各类法律文书的送达、指令协助执行单位协助执行、公告、拘留等行为又符合行政权的特点。因而笔者认为强制执行权是一项综合权力，它包括司法权和行政权两个方面。综合上述法理学涵义，笔者以为，民事强制执行的定义可表述为执行机关根据当事人的申请，依照国家民事强制执行法律规定的程序，以国家强制力为后盾，实现执行名义中确定的民事权利义务的活动。
二、强制执行的法律关系
从我国现行的法律规定来看，强制执行程序是民事诉讼程序的一部分，这一情况的出现与我国当时的历史状况即计划经济是相适应的。随着经济基础的发展，强制执行法律制度也必须同时发展。在当前社会主义市场经济制度下，强制执行应当形成自己一整套的法理基础，其与民事诉讼已存在着本质的不同，应当独立于民事诉讼之外。强制执行与民事诉讼的区别表现在以下几个方面：1、权力性质不同。民事诉讼行使的是审判权，适用的是当事人主义原则，而强制执行行使的是强制执行权，适用的是职权主义原则。2、调整对象不同。民事诉讼的调整对象是引起争议的民事法律关系，而强制执行的调整对象是对已经确认的民事法律关系中权利人权力的实现，3、目的和任务不同。民事诉讼的任务是对争议的民事权利、义务进行确认，目的是解决纠纷。强制执行的目的是保护权利人的合法权益，维持法律的尊严、生效法律文书的权威和正常的社会经济秩序。4、适用的原则不同。虽然强制执行与民事诉讼存在共有原则，但民事诉讼中的部分原则不能适用强制执行，如辩论原则，二审终审原则，人民检察院法律监督原则等。同时，强制执行又有着自己特有的原则，如执行不平等原则、有限执行、保护生存权原则、执行名义法定原则，执行非依法不得停止原则等⑤。4、程序的设置和要求不同。民事诉讼共有八种程序，均以公正为基本要求，而强制执行程序单一，在要求公正的前提下，更注重体现效率。5、没有延续关系。民事诉讼的裁判文书一经送达生效，此程序即告终止。如果延续只能是二审或再审，与强制执行没有必然联系。虽然许多诉讼裁判文书具有执行名义的条件，但也存在部分诉讼裁判文书不具有执行名义的条件，如确认和变更之诉。同时，许多诉讼裁判文书之外的生效法律文书也具有执行名义的条件，如有强制执行力的公证书，仲裁裁决书、行政处罚决定书等。因此，笔者认为强制执行与民事诉讼是相互独立的两种程序，二者具有各自的法律关系。专家学者们从法理上给民事诉讼所下的定义均不包含强制执行的内容也说明了这一点。
强制执行法律关系体现强制执行行为的性质，因此，研究强制执行法律关系不仅具有法学理论上的意义，在当前更具有重要的现实意义。法律关系是指法律规范社会而产生的权利与义务、职权与责任的关系，它包括主体、客体和内容三方面要素⑥。具体到强制执行法律关系，理论界有几种观点：1、一面关系说，即认为强制执行是执行当事人之间私权利的实现，强制执行程序是因申请人行使请求权而启动，执行机关处于第三者的地位，就权利人已取得的执行名义加以执行。这种观点忽略了强制执行权具有国家公权力的性质，忽略了强制执行是国家保护私权利的公法程序，也不能说清当事人与执行机关之间关系。2、二面关系说，即申请人请求执行机关保护其权利，在申请人与执行机关之间发生强制执行法律关系，执行机关对申请人的请求负有强制执行被执行人财产的义务，被执行人与执行机关之间形成被执行人有容忍强制执行义务的执行法律关系。这种观点割裂了申请人与被执行人之间的关系。3、三面关系说，即申请人、被执行人与执行机关分别发生关系，申请人、被执行人之间也发生强制执行的直接法律关系⑦。这种观点比较准确地描述出执行法律关系中主体间的三大关系。首先，申请人与执行机关之间形成申请法律关系，申请人只要具有执行名义就可以申请强制执行，启动强制执行程序。其次，执行机关与被执行人之间形成强制关系，执行机关依照法律规定行使国家公权力，强制被执行人履行义务。第三，申请人与被执行人之间形成执行关系，实现执行名义中载明的申请人的权利。
（一）主体 强制执行法律关系的主体是强制执行法律关系的参加者，是权利、义务的承受者，在法律关系中占有重要地位，其思想意志表示及行为产生直接的法律后果，影响强制执行的进程，导致强制执行中止或者终结，使强制执行程序完成，强制执行法律关系消灭。强制执行法律关系具有以下特点：一是因申请人的申请与执行机关行使强制执行权相结合。二是一方必须是强制执行机关，且在强制执行过程中起主导作用。三是强制执行机关一方面与申请人、被执行人发生强制执行关系，一方面又独立于申请人、被执行人之外。强制执行法律关系主体的范围部分学者认为应包括以下几个方面：1、执行机关。执行机关在强制执行过程中依法行使强制执行权，基于该权中行政权的积极、主动和单方面的性质，执行机关在整个强制执行过程中起着主导的决定性作用，因此是强制执行法律关系的主体，这与民事诉讼中审判机关所行使审判权的性质，所处的地位和作用是不一样的。2、申请人、被执行人。二者是强制执行中实体权利、义务的承受人，与强制执行的结果存在直接的利害关系，对强制执行的发生、中止、终结起着重要的作用。3、协助执行人。协助执行人根据执行机关的命令参加到强制执行法律关系中履行辅助职能，因此，有的学者称为辅助执行人。具体包括警察机关、房地产管理机关、工商管理机关、银行、证券所、港监等。4、利害关系人。5、执行代理人、见证人等⑧。笔者不同意上述观点，强制执行法律关系主体只能包括执行机关和申请人、被执行人。因为它们在强制执行法律关系中具有独立的法律地位，独立地享受权利、承当义务，并参与强制执行的全部过程。协助执行人仅是强制执行的辅助人，在强制执行中不具有独立享有权利、承担义务的地位，只是根据生效法律文书和执行机关的命令履行其本身具有的行政管理职责，在强制执行法律关系中不具有独立的法律地位，它的存在与否、协助与否对强制执行法律关系的产生、发展或消灭没有根本影响。利害关系人是在强制执行法律关系发生之后才产生，因而不能是强制执行法律关系的主体，只有当利害关系人转为申请人或被执行人时，才能成为强制执行主体。执行代理人、见证人因不具独立的法律地位，不能单独享有权利和承担义务而不具有强制执行法律关系主体的资格。强制执行法律关系是民事法律关系中的一个分类，申请人、被执行人应当具有和民事法律关系中的当事人范围一致，同时是执行名义中实体权利人、义务人，以自己的名义参加强制执行程序，与执行机关的行为后果有直接的利害关系四个特征。强制执行法律关系中申请人、被执行人应当具备执行权利能力，申请人还应当具备执行行为能力，这在理论界没有异议。但被执行人是否必须具有执行行为能力，理论上有三种说法：一是否定说，即义务人承受的是忍受国家权力的强制执行，没有必须具备执行行为能力的必要。二是肯定说，即义务人对于强制执行，虽无须积极参与，但有异议的权利，因此，必须要有执行行为能力。三是折中说，即义务人通常是忍受强制执行，原则上可以不需要执行行为能力，对执行异议或需要以行为来履行等被执行人主动参与协助的就要求被执行人必须具备行为能力⑨。笔者以为强制执行法律关系既然是民事法律关系的一个分支，那么申请人、被执行人当然要满足民事法律关系对主体民事能力的要求。通常情况下，强制执行无须被执行人作为，但被执行人在强制执行过程中有保护自己合法利益和他人利益的权利，对执行中的不当行为、侵权行为有提出异议和提起诉讼的权利，该权利的行使要求被执行人具备行为能力，同时这也是对执行机关实施强制执行行为监督的需要。因此，被执行人应当具备执行行为能力。如果被执行人无行为能力，可由其监护人、委托代理人代为参加执行，如果没有监护人、委托代理人，执行机关可以裁定为其指定执行参加人，以保护被执行人的合法权利。由此，执行机关对申请人、被执行人是否适格要进行审查，即审查申请人、被执行人是否是执行名义中权利、义务指向的人，是否具有民事能力。
（二）客体 强制执行法律关系中，强制执行主体权利和义务所指向的对象，即强制执行标的。客体是被执行人用以履行义务的资料，是强制执行主体间权利、义务的纽带和连结点。具体的划分，笔者以为应结合强制执行权和强制执行法律关系本身的特点进行。强制执行权是司法权和行政权的结合，故客体的划分应根据这两个权利分别进行，而不能笼统分析，否则便不准确。根据强制执行权中司法权性质，客体可分为金钱、物、行为、智力成果；根据其中行政权的性质，客体又包含国家和社会正常的民事经济活动秩序，国家法律的权威和生效法律文书的严肃性以及人身权利。司法权指向的客体中金钱、物、智力成果等被执行人的财产作为强制执行法律关系的客体理论界没有争议，但对行为作为客体理论上有不同观点。有的学者认为行为不能作为强制执行的客体，因为行为是一个抽象概念，不为被执行人所有或支配，执行机关也不能对其采取强制措施⑩。笔者认为判断一个事物是否是客体关键要看是否为被执行人所有和支配，如果为被执行人所有和支配，那就能成为客体，如果不为被执行人所有和支配，那就不能成为客体。行为可以分一般行为或专有行为，一般行为被执行人不履行可由他人代为履行而由被执行人承担对价。但专有行为必须由被执行人履行而不能代替，如明星演出、专有技术等，这些行为与被执行人的人身紧密相连，为被执行人所有和支配，因而是可以作为客体的。是否是客体以能否采取强制措施作为衡量标准显然是不妥的。行政权指向的客体目前理论界尚未涉及，笔者粗浅谈谈自己的看法。行政权是具有管理社会功能的国家权力，因而指向社会正常的民事经济活动秩序，指向国家法律的权威。根据法律规定作出的生效法律文书本身就是一个具体、详细涉及特定当事人权利、义务的法律规定，行政权负有实现的职责。如果被执行人有履行能力而拒不履行、抗拒执行，情节严重的，行政权仍负有将相关材料移送其他司法机关追究被执行人刑事责任的职责。行政权又拥有处罚功能，因而又可以指向人身权利，但这不同于奴隶社会对被执行人身体、器官的强制执行，这里仅指限制人身自由的行政处罚。人身权利可以作为强制执行的客体，与其紧密相连的行为当然不能排除在外。
（三）内容 强制执行法律关系主体所享有的权利和承担的义务，主要包括职责、权利、义务三个方面。职责指向的是执行机关，因为执行机关行使的强制执行权是国家权力，是公法上的权力，其主要内容是职权和责任。权利、义务指向的是申请人、被执行人。职责与权利、义务有着本质的不同，主要体现在以下几个方面：一是性质不同。职责是对公权而言，权利、义务则属于私权。二是指向对象不同。职责指向国家机关，代表国家、社会和集体利益，权利、义务一般指向的是非国家机关的公民、法人或其他组织，并与其利益相联系。三是责任不同。权利可以放弃，但职责不能放弃，否则就是违法失职。四是实现方式不同。职权受到侵害时，可以直接行使国家强制力以制止侵害，惩罚侵害人，但权利受到损害时，不能自力救济，只能请求有关国家机关实施保护。执行机关职责的内容由法律、法规规定，没有规定的即不具备，权利则不同，只要法律、法规不禁止即为享有。由于强制执行权具有行政权性质，因此职责的内容中应当包含行政权行使的合理性原则，执行机关在履行职责过程中一直要体现这一原则，特别是在实施行政处罚的时候。体现这一原则，也就体现了司法中的社会效果，使法律效果和社会效果能有机地统一起来。
权利和义务的内容除了民法和诉讼法规定的以外，在强制执行中还有其特有的权利义务，分述如下。
1、强制执行请求权 强制执行请求权是申请人请求执行机关行使强制执行权，实现其在执行名义上载明的权利。是申请人因执行名义而取得的程序权利。强制执行请求权行使的前提条件是存在发生法律效力的，具有强制执行内容的执行名义存在，且被执行人不主动履行义务。因强制执行法律关系客体包含法律的尊严、生效法律文书的严肃性和民事经济活动的正常秩序的内容，所以强制执行请求权具有公权性质，申请人不能自由转让，也不能对其进行协议约定。因此，强制执行请求权只能由申请人行使。执行名上载明的实体权利是申请人自有的私权利，权利人可以处分。在司法实践中出现了申请人转让强制执行请求权和执行名义上实体权利的现象，即执行名义上的权利人自己不申请强制执行，而是将强制执行请求权转让给他人，让他人来申请，笔者以为这种行为是不合法的，也是无效的。其一，执行名义虽是对特定当事人实体权利、义务的规定，但因执行名义而产生的强制执行请求权具有公权性质，故只能由申请人行使。其二，强制执行请求权的转让导致执行名义上实体权利的转让，这是一个交易行为，该行为是否合法，是否损害国家、集体和他人的合法权益，受让人是否适格，有无规避法律的行为都需要审查，实质上可以形成另外一个诉。有的学者认为，强制执行请求权是依附执行名义上的权利，是从权利，执行名义上的实体权利是私权利，申请人可以自由转让，该权利转让时，其从权利——强制执行请求权也随之转让。笔者认为这种观点没有认清强制执行法律关系客体的构成和强制执行请求权的法律性质。
2、强制执行容忍义务 执行名义赋予被执行人的义务实质上是被执行人为其前期行为所应支付的对价，被执行人理应积极主动地履行，强制执行程序开始的前提是被执行人没有履行或不适当履行自己的义务，已属过错在先，因而具有接受和容忍强制执行的义务。强制执行行使的是国家公权力，执行机关代表国家行使，被执行人只有遵守、协助和承受的义务，不能以财产的私权利来对抗公权力。该义务具体表现为：被执行人对执行机关的强制执行负有协助、配合的义务，负有不得逃避、抵抗、阻碍的义务，负有不得隐匿、转移、损坏、变卖、处理被执行财产的义务，负有不得对执行人员、协助人员等进行恐吓、谩骂、阻挠、侮辱、报复的义务。如果有违反，则要承担相应的法律责任。
参考书目：
1、《强制执行法论》杨与龄编著，中国政法大学出版社，2002年9月第1版；
2、《中国强制执行制度概论》孙加瑞著，中国民主法制出版社，1999年12月第1版；
3、《法理学》张中秋、杨春福、陈金钊编著，南京大学出版社，2001年6月第2版；
4、《论强制执行若干关系》沈德咏著，《强制执行指导与参考》2002年第1辑；
5、《论民事诉讼和强制执行的关系》王飞鸿著，《强制执行法起草与论证》第1册；
6、《强制执行权研究》张根大著，《强制执行法起草与论证》第1册。
